研发费用辅助账如何设立？

企业在追求研发费用加计扣除的税收优惠时，必须建立研发费用辅助账。这不仅对享受税收优惠至关重要，也是高新技术企业认定管理的要求。今天，我们将探讨为何企业需要设立辅助账，以及如何设立辅助账。

一、设置辅助账的必要性

企业设置的研发支出辅助账一般情况下具有以下意义：

1. 确保不允许税前扣除的费用不计入加计扣除范围。

2. 列示使用不征税财政资金的研发费用，确保这些费用不计入加计扣除。

3. 反映研发人员股权激励支出的加计扣除情况。

4. 显示研发人员、设备和无形资产在非研发活动中的共同费用分摊。

5. 记录研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售相关费用扣除情况。

6. 反映研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等销售收入扣除情况。

7. 显示固定资产和无形资产的加速折旧摊销与会计核算的差异。

8. 反映委外研发费用的会计入账与实际支付的差异。

9. 记录符合资本化条件的研发项目支出。

10. 显示其他相关费用的分摊计入各研发项目的情况。

二、辅助账的样式

依据国家税务总局2015年第97号公告和2021年第28号公告，国家税务总局提供了2015版和2021版研发支出辅助账样式，供企业参照使用。

1、2015版研发支出辅助账样式及汇总表

根据2015年第97号公告，研发支出辅助账样式包括4种形式，分别为自主研发“研发支出”辅助账样式、委托研发“研发支出”辅助账样式、合作研发“研发支出”辅助账样式、集中研发“研发支出”辅助账样式。企业继续使用2015版研发支出辅助账样式的，可以参考2021版研发支出辅助账样式对委托境外研发费用、其他相关费用限额的计算公式等进行相应调整。

2、2021版研发支出辅助账样式及汇总表

与2015版研发支出辅助账样式相比，2021版研发支出辅助账样式将辅助账体系由“4张辅助账+1张汇总表”精简为“1张辅助账+1张汇总表”，并精简了辅助账填报项目，减少了企业填写工作量。2015版研发支出辅助账样式要求填写人员人工等六大类费用的各项明细信息，并要求填报“借方金额”“贷方金额”等会计信息。2021版研发支出辅助账样式仅要求企业填写人员人工等六大类费用合计，不再填写具体明细费用，减少了企业填写工作量。

2015版研发支出辅助账样式未体现2015年之后的政策变化情况，如未明确委托境外研发费用的填写要求，企业需自行调整样式或分析填报。2021版研发支出辅助账样式，充分考虑了税收政策的调整情况，增加了委托境外研发的相关列次，体现其他相关费用限额的计算方法的调整，便于纳税人准确归集核算。

研发支出辅助账样式的定位是为企业享受加计扣除政策提供一个参照使用的样本，不强制执行。因此，企业可结合自身实际情况，既可以选择使用2021版研发支出辅助账样式，也可以继续选择2015版研发支出辅助账样式，或参照上述式样自行设计研发支出辅助账样式。企业自行设计的研发支出辅助账样式，应当包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致，能准确归集允许加计扣除的研发费用。

三、辅助账

选择2015版研发支出辅助账样式的，应根据研发项目的形式选择相应的辅助账样式，如自主研发的项目，选择自主研发“研发支出”辅助账样式，委托研发的项目，选择委托研发“研发支出”辅助账样式等；选择2021版研发支出辅助账样式的，按研发项目设置辅助账即可。同一项目既涉及费用化，又涉及资本化的应分别设置辅助账。

企业应根据研发支出辅助账，汇总填报辅助账汇总表。需要注意的是，研发支出辅助汇总表应填报所属期间的费用化及已结束的资本化项目的研发支出金额。

 实务当中，企业同时会存在多个研发项目，领料当中也会出现研发和生产共用的情况，或者是多个研发项目材料共用情况。在这种情况下，需要按照合理的依据，对归集的研发费用在研发项目间分配；具体分配依据有按耗用工时统计分配工资成本，有按研发项目使用材料标准成本分配材料成本的。实务当中，一些成本核算能力较弱的企业，因人力等限制，工时、标准成本数据未统计，有些会将人工、材料等费用按研发项目数量进行平均分配。

随着研发费用辅助账的设立和管理逐渐成为企业财务管理的重要组成部分，企业不仅能够确保税收优惠政策的充分利用，更能在高新技术企业认定中占据优势。通过今天的探讨，我们希望能够帮助企业更好地理解辅助账的必要性和操作流程，从而在科技创新的道路上走得更远、更稳。