研发费用加计扣除的特殊情形（二）

在企业创新发展的征途中，研发费用加计扣除政策为科技企业带来了实质性的税收优惠。然而，并非所有与研发相关的费用都能享受这一政策。本文将深入探讨研发费用加计扣除的特殊情形，为企业财务规划提供指导，确保企业能够合规地享受税收优惠。

01 研发人员股权激励费用加计扣除条件

研发人员股权激励费用在满足特定条件下可以进行加计扣除。根据《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)，研发费用加计扣除的人工费用包括直接从事研发活动人员的工资薪金、社会保险费用和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号)明确指出，研发人员股权激励的支出属于工资薪金支出，因此可以在企业所得税税前加计扣除。

企业应结合项目立项书、研发工时表及研发人员工资明细等支持性文件，将研发人员股权激励费用在参与研发活动的期间进行合理分摊。依据研发工时表，将股权激励金额在研发与非研发活动间、各研发项目间进行合理分配，以确定可适用加计扣除的股权激励费用支出。

注意事项

股权激励计划的等待期会计上计算确认的相关成本费用，在对应年度计算缴纳企业所得税时不得扣除，只能在行权当年根据股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。

在行权当年，填报的《A104000期间费用明细表》第19行的“研究费用”应小于《A107012研发费用加计扣除优惠明细表》第40行“年度研发费用小计”，以避免系统提示风险或引发未来税务检查风险。

02 财政性资金用于研发的加计扣除

企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销；税收上作为应税收入处理的财政性资金用于研发活动形成的费用或无形资产，可按规定加计扣除或摊销。

03 合作和集中研发项目的加计扣除

共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。集团集中研发可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

04 其他相关费用的加计扣除

企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。当“其他相关费用”实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除额；当“其他相关费用”实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除额。可加计扣除的其他相关费用不得超过所有项目可加计扣除研发费用总额的10%。全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10%÷(1-10%)。

“人员人工等五项费用”是指《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）文件第一条第(一)项“允许加计扣除的研发费用”第1目至第5目费用，包括“人员人工费用”“直接投入费用”“折旧费用”“无形资产摊销”和“新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费”。根据规定，2021年及以后年度，对于资本化项目“其他相关费用”的处理分以下四步：第一步按当年全部费用化项目和当年已结束的资本化项目统一计算出当年全部项目“其他相关费用”限额。第二步比较“其他相关费用”限额及其实际发生数的大小，确定可以加计扣除的“其他相关费用”金额。第三步用可加计扣除的“其他相关费用”金额除以全部项目实际发生的“其他相关费用”，得出可加计扣除比例。第四步用可加计扣除比例乘以每个资本化项目实际发生的“其他相关费用”，得出单个资本化项目可加计扣除的“其他相关费用”，与该项目其他可加计扣除的研发费用一并在以后年度摊销。

案例分析

乙企业在2023年进行了C和D两个研发项目，C项目人员人工等五项费用之和为100万元，与研发活动直接相关的其他相关费用为15万元；D项目人员人工等五项费用之和为90万元，与研发活动直接相关的其他相关费用为10万元。假设两项研发活动均符合加计扣除相关规定。由于22.5万元（即(100+90)×10%÷(1-10%)）小于实际发生数25万元，则该企业当年允许加计扣除的其他相关费用为22.5万元。

通过对研发费用加计扣除特殊情形的细致分析，企业可以更清晰地理解政策的边界和要求。合理利用税收优惠政策需要企业具备敏锐的政策解读能力和严谨的财务管理。企业在申报过程中应严格遵守相关法规，确保申报的准确性和合规性。如果您在申报过程中有任何疑问或需要进一步的指导，欢迎联系我们。让我们共同确保企业的研发投入能够得到应有的税收回报，推动企业的科技创新和持续发展。