研发服务：研发投入政策解析（十）

在企业的研发费用管理过程中，不同口径的研发费用差异常常引发多种风险和挑战，需要企业及相关部门密切关注和有效处理，针对这一问题，企业应采取多项策略来应对潜在风险。

一、不同口径研发费用差异

企业在研发费用的报告和审计过程中，常常面临不同口径的研发费用之间存在差异的问题，主要体现在会计处理口径、高新认定口径、加计扣除口径之间的差异，会计核算口径主要目的是为了准确核算研发活动支出，并无过多限制条件。高新认定口径主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新认定标准，对研发费用有明确的范围，且对其他相关费用等部分费用有一定的限制条件。研发费用加计扣除口径主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入。主要目的不同，归集的口径就会存在差异。

政策层面的差异主要体现在如下方面：

1、人员人工费用

会计口径为在职研发人员、高新口径为科技人员、加计扣除为直接从事研发活动人员；高新认定中除了研发人员外，还包括专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的人员。

2、直接投入费用

会计处理、高新认定口径中固定资产包括仪器、设备和不动产；而加计扣除口径中只有仪器设备，无不动产，即不动产的租赁费不得加计扣除。 所以固定资产的范围高新认定和会计口径要大于加计扣除的口径。

3、折旧费用与长期待摊费用摊销

（1）关于折旧费会计处理、高新认定二者折旧费口径一致，加计扣除不含“用于研发活动的在用建筑物”折旧费。

（2）关于长期待摊费用，只有高新认定口径有明确，而加计扣除口径不含，会计处理口径中也未明确。

4、无形资产摊销

高企认定无形资产包括“知识产权”，会计处理、加计扣除二者口径对应项目为“专利权”，高新认定口径范围明显大于会计处理和加计扣除二者的口径。

5、设计费

会计处理口径下对设计费未明确。

6、装备调试费用与试验费

（1）高新认定中允许将装备调试费用计入研发费用，会计处理、加计扣除二者均无该项内容；

（2）高新认定中较研发费用加计扣除多一项“田间试验费”。

7、委托外部研究开发费用

会计处理、高新认定二者口径下，研发费归集包括境内外其他机构或个人发生的，而加计扣除口径只允许境外机构，不包括境外个人。

8、其他相关费用

（1）加计扣除口径明确把职工福利费、职工补充养老费和补充医疗费归入其他相关费用，会计处理、高企认定二者口径目前未明确，

（2）会计处理口径下有办公费；而高新认定、加计扣除二者口径中均无办公费。

（3）高企认定其他费用一般不得超过研究开发总费用的20%。而研发费加计扣除其他费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

不同口径的研发费用差异常常会引发如下风险：

（1）审计部门要求解释加计扣除口径的研发费用远低于高新口径，以及未应享尽享的原因；

（2）高新口径的研发项目数量远少于加计扣除项目数量引发的风险；

（3）未冲减形成产品或取得特殊收入的材料费，且无法证明研发材料去向；

（4）研发费用进行了调减以及研发费用加计扣除金额和高新申报的研发费用金额差距较大。

二、税务、审计核查举例说明

湖南审计厅相关人员对湖南省税务局税收管理与税收服务进行审计，延伸到企业审计时，重点审计湖南省税务局对各企业应享受的税收优惠政策是否执行到位，是否让企业应享尽享。其中对企业符合高新技术企业的认定，研发费用达到收入的3%，享受了企业所得税节税40%的税收优惠，但享受的加计扣除优惠金额异常的，进行入户核实。

在未按规定冲减、分摊研发活动耗用的材料、燃料、动力方面：

税务核查意见：某建筑企业边施工边研发，2019-2023年度研发累计消耗材料XX亿元，大部分形成新产品随项目整体销售，企业2023年度冲减研发费用仅XX万元，与实际情况严重不符。

三、风险应对策略

针对不同口径的研发费用差异和税务、审计核查意见，以下是一些应对措施的完善：

1、明确内部标准和流程

制定明确的内部标准，确保不同部门对研发费用的定义和归集流程一致。设立内部审计机制，定期审查研发费用的归集和报告流程，及时发现并纠正可能存在的问题。

2、加强信息共享和沟通

加强不同部门之间的沟通与协作，确保对研发费用的理解和处理方式一致。定期召开跨部门会议，分享最新的政策法规和内部管理要求，以便及时调整内部流程和操作。

3、强化记录和证明材料

建立完善的研发活动记录和档案管理系统，记录研发活动的具体内容、费用支出和成果。对研发活动中使用的材料、燃料、动力等进行详细的记录和核算，确保符合相关法规和政策要求。

4、及时响应税务审计

对税务部门提出的疑问和要求，及时提供相关的证据和解释说明，积极配合税务审计工作。在审计过程中，做好内部准备工作，及时调整和更正不规范的操作，以减少可能的税务风险。

5. 寻求外部专家指导

与专业的税务咨询机构合作，利用专家对税收政策的解读，及时掌握并规范运用最新的税收政策知识；定期对企业的研发项目或研发方向进行评估，并出具专业的评估报告，科学、专业地指导企业进行研发核算，从而降低税务风险。

通过以上完善的措施，企业可以更好地应对不同口径的研发费用差异和税务审计核查，降低可能的风险和挑战，提升研发费用管理的水平。

以上是本期文章分享的内容，如有研发费用加计扣除减税，研发费用合理规范化指导，申请研发奖补等问题，欢迎在本公众号留言或私信，我们将全力为您解答。